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2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編 (第一輯)
2019-11-02 14:11:17

編寫說明

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減稅降費(fèi)是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有深遠(yuǎn)意義。為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》等一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。

為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策,有效解決工作中遇到的問題,引導(dǎo)納稅人充分享受減稅降費(fèi)紅利,國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室(以下簡(jiǎn)稱“減稅辦”)根據(jù)問題答復(fù)歸口管理的要求,將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題,按照工作職責(zé)推送相關(guān)司研究答復(fù)口徑,減稅辦對(duì)答復(fù)口徑進(jìn)行了認(rèn)真梳理并經(jīng)相關(guān)司審核確認(rèn),形成《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》(第一輯),供大家參考。

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一、增值稅

(一)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

1.增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的月(季)銷售額的口徑是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))規(guī)定,納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合計(jì)銷售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過10萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,免征增值稅。

2.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對(duì)象如何界定?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn),政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人,并無其他標(biāo)準(zhǔn),與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3.小規(guī)模納稅人的納稅期限是否可以自行選擇?

小規(guī)模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定,納稅人一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能變更。這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,是指會(huì)計(jì)上所說的1—12月,而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,選擇變更其納稅期限,但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當(dāng)年12月31日前不得再次變更。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第三條規(guī)定:“按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限,一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更?!眴栃∫?guī)模納稅人何時(shí)可以選擇納稅期限?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:小規(guī)模納稅人可以在年度內(nèi)任意時(shí)間選擇調(diào)整納稅期限。一經(jīng)選擇,本會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

5.納稅期限變更需要什么資料和流程?

納稅期限變更需要提供什么資料?辦理程序是納稅人自行聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更?還是在申報(bào)表中選擇變更?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更納稅期限,無需提供資料。

6.納稅人季度中變更納稅期限,對(duì)享受增值稅月銷售額10萬元以下免稅政策有什么影響?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人變更納稅期限(包括按月變更為按季或按季變更為按月)的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同,其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同:如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的,可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅;在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的,申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅,可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

如按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人,在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅,可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅,適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn);如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的,在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅,適用月銷售額不超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),可自下季度起按季申報(bào)納稅,適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

7.按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人從2019年3月1日起成為一般納稅人,公司一季度如何申報(bào),如何享受免稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:需要在4月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù):一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào);二是辦理1-2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào),小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷售額不超過30萬元的標(biāo)準(zhǔn)來確定是否享受免稅政策。對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人,小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的,納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷售額均統(tǒng)一以30萬元的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

8.境外單位是否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元免稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行政策,境外企業(yè)不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,均由扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅,不適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

9.國(guó)家稅務(wù)局總局公告2019年4號(hào)中銷售額30萬是指不含稅銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:是的。

10.季銷售額未超過30萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,是否需要預(yù)繳增值稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自2019年1月1日起,實(shí)行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的,當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

11.小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù),自行開具專票,月銷售額不超過10萬,是否需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。

12.預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額是扣除前還是扣除后的銷售額?如提供建筑服務(wù),是按總包扣除分包后的余額確認(rèn)是否超過10萬還是扣除前的金額確認(rèn)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。如納稅人提供建筑服務(wù),按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷售額,以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬元免稅政策。

13.建筑行業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定預(yù)繳稅款時(shí)實(shí)現(xiàn)的收入?納稅人需要自行據(jù)實(shí)判定并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的納稅人,在預(yù)繳時(shí),應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。納稅人應(yīng)對(duì)其填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé),并在該表格中“填表人申明”欄簽字確認(rèn)。

14.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目,每個(gè)項(xiàng)目不超10萬,但是月總銷售額超10萬,以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的,按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過10萬元。

15.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,累計(jì)銷售額該如何計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:累計(jì)應(yīng)稅銷售額計(jì)算,應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。此外,納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

16.轉(zhuǎn)登記規(guī)定中累計(jì)銷售額是否包括免稅銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:累計(jì)銷售額包括免稅銷售額。

17.營(yíng)改增和服務(wù)業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?對(duì)于服務(wù)業(yè)的一般納稅人,可以適用本規(guī)定嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè),符合條件的營(yíng)改增一般納稅人可以辦理轉(zhuǎn)登記。2.服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉(zhuǎn)登記。

18.2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:可以。

19.2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無時(shí)間要求?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:無時(shí)間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的,按照月(季度)平均銷售額估算累計(jì)銷售額,確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

20.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”這一個(gè)條件嗎?是否還需要符合其他條件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:1.辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人滿足轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬的條件,但是2019年只能辦理一次轉(zhuǎn)登記。2.不需要符合其他條件。

21.如何理解《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第八條中的“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個(gè)月”是否包含轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:1.如果某一般納稅人自2019年3月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個(gè)月,是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。

22.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策調(diào)整后,自開專用發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)是否同步提高?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,自2019年3月1日起,試點(diǎn)行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。

23.政策調(diào)整后,小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元,是否強(qiáng)制使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的,除特殊情況外,應(yīng)當(dāng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

24.月銷售未超10萬元的小規(guī)模納稅人能否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:免征增值稅政策調(diào)整后,已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票,也可以自愿不再使用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票。

25.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅普通發(fā)票,稅率是顯示實(shí)際征收率還是顯示***?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:對(duì)于小規(guī)模納稅人自行開具的增值稅普通發(fā)票,稅率欄次顯示為適用的征收率;對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅普通發(fā)票,如月代開發(fā)票金額合計(jì)未超過10萬元,稅率欄次顯示***。

26.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅專用發(fā)票,稅率如何顯示?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:小規(guī)模納稅人自行開具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票,稅率欄次顯示為適用的征收率。

27.小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票,稅率顯示***,該如何填增值稅申報(bào)表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅普通發(fā)票,月代開發(fā)票金額合計(jì)未超過10萬元,稅率欄次顯示***的,增值稅申請(qǐng)表的填寫情況如下:

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額超過10萬元(按季30萬元),則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認(rèn)當(dāng)期銷售額適用的征收率,準(zhǔn)確填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》對(duì)應(yīng)欄次。

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額未超過10萬元(按季30萬元),則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定,將當(dāng)期銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷售額相關(guān)欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。

28.預(yù)繳地季銷售額未超過30萬時(shí)預(yù)繳稅款可否退還?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自2019年1月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的,當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。已預(yù)繳稅款的,可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

29.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅起征點(diǎn),仍按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。即:按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù)),按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。無論是此前對(duì)小規(guī)模納稅人月銷售額2-3萬元(季度6-9萬元)免征增值稅的規(guī)定,還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷售額3萬元提高至10萬元(季度由9萬元提高到30萬元),并沒有調(diào)整增值稅起征點(diǎn)。

30.小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬是超過部分納稅還是全額納稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按月納稅的小規(guī)模納稅人,如果月銷售額超過10萬元,需要就銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。

31.光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào))規(guī)定的光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶,銷售電力產(chǎn)品時(shí)可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

32.小規(guī)模納稅人月銷售額超10萬元但季度銷售額不超30萬能否免征增值稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人,那么月銷售額超過10萬元的當(dāng)月是無法享受免稅的;如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人,那么季度中某一個(gè)月銷售額超過10萬元,但季度銷售額不超過30萬元的,是可以按規(guī)定享受免稅的。

33.增值稅免稅政策是否只針對(duì)按月納稅的小規(guī)模納稅人?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:該規(guī)定不僅針對(duì)按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人,也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人。

34.按季申報(bào)小規(guī)模納稅人一月份有銷售,二月三月辦理停業(yè)登記,能否享受按季30萬元免征增值稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照政策規(guī)定,按季申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人,季度銷售額未超過30萬元的,免征增值稅。所以,如果一季度銷售額合計(jì)未超過30萬元,是可以享受免征增值稅政策的。

35.按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人剔除不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售額后可享受免征增值稅政策,在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)過程中,可按照申報(bào)系統(tǒng)提示據(jù)實(shí)填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售額,系統(tǒng)將自動(dòng)提示是否超過月銷售額(季度銷售額)及填報(bào)注意事項(xiàng)。

36.按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),除了按照申報(bào)系統(tǒng)提示填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)信息以外,還需要填報(bào)申報(bào)表相關(guān)欄次嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:需要填報(bào)。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),除了按照申報(bào)系統(tǒng)提示填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)信息以外,還應(yīng)根據(jù)政策適用情況據(jù)實(shí)填寫小規(guī)模納稅人申報(bào)表相關(guān)欄次,完整申報(bào)當(dāng)期全部銷售額。

37.納稅人代開增值稅專用發(fā)票后沖紅,當(dāng)季度銷售額未超過30萬時(shí),已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請(qǐng)退還?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

38.如果繳納過稅款后專票丟失,按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù),后續(xù)開具了紅字專用發(fā)票,可以申請(qǐng)退還稅款嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

?答:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,可以開具紅字專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。出具紅字專用發(fā)票后,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款。

39.原發(fā)票無法退回紅沖導(dǎo)致的增值稅免稅政策執(zhí)行難問題怎么解決?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:由于小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,下游一般納稅人可以抵扣專用發(fā)票上注明的稅款,為保障增值稅抵扣鏈條的完整性,小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)在繳納增值稅后方可開具。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。??

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定,如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,需要將增值稅稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,并填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)校驗(yàn)通過的《信息表》為銷售方代開紅字專用發(fā)票,并不需要將原發(fā)票退回。

40.符合免稅條件的增值稅小規(guī)模納稅人是代開普票時(shí)不進(jìn)行征收稅款,還是先征后退?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:符合免稅條件的小規(guī)模納稅人,代開增值稅普通發(fā)票時(shí)不征收增值稅。

41.租金收入分?jǐn)傉叩倪m用范圍?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定,納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這是一項(xiàng)普遍適用的規(guī)定。在執(zhí)行月銷售額3萬元以下免稅政策時(shí),考慮到出租房屋的多為自然人,為充分釋放政策紅利,也為了促進(jìn)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展,允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策。除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用此項(xiàng)政策。

42.以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分?jǐn)偅?/strong>

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自然人以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金,均屬于采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的,免征增值稅。

43.增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后,其他個(gè)人發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件,則應(yīng)依照政策規(guī)定納稅。

44.增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后,文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否提高?文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是否適用按月10萬元按季30萬元的規(guī)定?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)為2萬元時(shí),小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的繳費(fèi)義務(wù)人,同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至3萬元后,對(duì)月銷售額不超過3萬元的繳費(fèi)義務(wù)人,同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),但此項(xiàng)政策有明確的執(zhí)行期限,并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后,沒有出臺(tái)提高免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件。因此,目前執(zhí)行月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策。

45.未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否需要征增值稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票在性質(zhì)上屬于普通發(fā)票。因此,月(季度)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額,免征增值稅。

46.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的當(dāng)期有留抵,轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人之后,該如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)局總局公告2018年18號(hào),以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”)規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間最后一期申報(bào))的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。具體處理方式,按照18號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

47.其他個(gè)人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn),一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入,月均租金超過3萬元但未超過10萬元的,能否申請(qǐng)退還2019年及以后租賃期對(duì)應(yīng)的增值稅稅款?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元的政策自2019年1月1日起執(zhí)行,其他個(gè)人在2018年采取預(yù)收款方式取得的2019年及以后租賃期的不動(dòng)產(chǎn)租金收入,應(yīng)適用原月銷售額3萬元(季度9萬元)的免稅標(biāo)準(zhǔn),因月均租金超過3萬元繳納的增值稅,不能申請(qǐng)退還。

48.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間已申報(bào)納稅但未開具發(fā)票、轉(zhuǎn)登記前業(yè)務(wù)發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開具錯(cuò)誤需要重新開具發(fā)票的,在轉(zhuǎn)登記后如何開具發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,已申報(bào)納稅但未開具增值稅發(fā)票,在轉(zhuǎn)登記以后需要補(bǔ)開的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票;發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發(fā)票的,按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為,需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人,可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

49.對(duì)于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)年銷售如果達(dá)不到500萬元,該分支機(jī)構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在取消匯總納稅后,符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

50.按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回,本月實(shí)際銷售額超10萬元,如何確定本月銷售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷售退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。因此,發(fā)生銷售退回的小規(guī)模納稅人,應(yīng)以本期實(shí)際銷售額扣減銷售退回相應(yīng)的銷售額,確定是否適用10萬元以下免稅政策。

51.新辦或注銷小規(guī)模納稅人按季申報(bào)的,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā),對(duì)于選擇按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,不論是季度中間成立還是季度中間注銷的,均按30萬元判斷是否享受優(yōu)惠。

52.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入在2019年1月1日后到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,對(duì)應(yīng)的租賃期在2019年1月1日之前的,能否享受4號(hào)公告相關(guān)優(yōu)惠政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人應(yīng)以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判斷是否適用稅收優(yōu)惠政策。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年12月31日前的,按月均租金是否超過3萬元的標(biāo)準(zhǔn),判斷是否免征增值稅;納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年1月1日后的,按月均租金是否超過10萬元的標(biāo)準(zhǔn),判斷是否免征增值稅。

53.成品油銷售企業(yè)(加油站)是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年4號(hào)第五條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制,但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)公布,國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)修改)要求,成品油零售加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

54.行政事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村委會(huì)等非企業(yè)性單位,對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)收取的預(yù)收款,能否以分?jǐn)偤蟮匿N售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入,不適用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策規(guī)定,不能以分?jǐn)偤蟮匿N售額享受普惠性免稅政策。

55.對(duì)于產(chǎn)權(quán)不屬于孵化器的不動(dòng)產(chǎn),對(duì)其取得的不動(dòng)產(chǎn)租金收入,是否可享受經(jīng)營(yíng)租賃收入免征增值稅的優(yōu)惠政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的行為,不涉及所有權(quán)。依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕120號(hào)),國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器向在孵對(duì)象提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),對(duì)其取得的不動(dòng)產(chǎn)租金收入,可以享受科技企業(yè)孵化器提供孵化服務(wù)取得的收入免征增值稅政策。

56.A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,2019年4月在異地從事建筑工程,4月份收入12.8萬元,請(qǐng)問當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)?)第一條和第六條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模企業(yè),4月份收入沒有超過30萬元,當(dāng)月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

如果A公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超過30萬元,應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅;如果4-6月未超過30萬元,仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

57.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

?

(二)深化增值稅改革

深化增值稅改革——稅率與扣除率調(diào)整政策

58.自4月1日起,增值稅稅率有哪些調(diào)整?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。

59.自4月1日起,適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%:

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

——圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

60.適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán)),稅率為6%。

61.此次深化增值稅改革,對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的是否有調(diào)整?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。

62.對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,能否按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:可以。對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

63.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法),可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

64.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

65.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

66.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

67.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

68.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工,能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣以及加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù),其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

69.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人,在2019年4月1日以后,其適用的扣除率需要進(jìn)行調(diào)整嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào)?)明確規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%,則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%,則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

70.2019年5月1日起,增值稅一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),需要填報(bào)哪幾張表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),減輕納稅人負(fù)擔(dān),稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)資料進(jìn)行了簡(jiǎn)化,自2019年5月1日起,一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),需要填報(bào)“一主表五附表”,即申報(bào)表主表、附列資料(一)至(四)和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》、《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》不再需要填報(bào)。

71.納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除,2019年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,能否加計(jì)抵扣?如果能,可加計(jì)扣除比例是2%還是1%?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:2019年4月1日以后,納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣,不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

72.稅收政策規(guī)定,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn),主要生產(chǎn)13%稅率貨物,2019年4月1日后購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,2019年4月1日后,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,在購入當(dāng)期,應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

73.A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn),從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,可以按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:可以?!敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。A公司從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,符合上述規(guī)定的,可以根據(jù)規(guī)定程序,按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

74.B公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法,2019年4月1日以后,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā))規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?!敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此,2019年4月1日以后,如果B公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%,則對(duì)應(yīng)的扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%,則扣除率為9%。

75.C公司是增值稅一般納稅人,購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù),目前未分別核算??梢园凑?0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,需要分別核算。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

76.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))中的幾項(xiàng)政策執(zhí)行期限是一樣的嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,調(diào)整增值稅稅率等多項(xiàng)深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實(shí)施,其中生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計(jì)抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日。

深化增值稅改革——不動(dòng)產(chǎn)與國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策

77.A單位2019年4月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額還需要分兩年抵扣嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不需要,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣,而是在購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

78.B單位2018年6月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在2018年7月申報(bào)抵扣了60%,在今年哪個(gè)月份就能夠申報(bào)抵扣剩下的40%?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

79.C單位2019年1月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當(dāng)前尚有購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年8月申報(bào)抵扣剩下的40%不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:可以,尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起,增值稅一般納稅人自行選擇申報(bào)月份一次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

80.D單位2019年4月對(duì)原有廠房進(jìn)行修繕改造,增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%,為本次修繕購進(jìn)的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進(jìn)項(xiàng)稅額,還需要分兩年抵扣嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不需要,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。

81.公司2018年10月購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分,尚未抵扣完畢的40%部分,2019年4月1日以后可以分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

82.某納稅人截至2019年3月稅款所屬期,《附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期,納稅人擬將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣,應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月(稅款所屬期)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元,同時(shí)按照表中所列計(jì)算公式計(jì)入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是,由于這筆不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的,因此不應(yīng)計(jì)入本表第9欄“(三)本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”中。

83.D公司2018年9月購入一棟寫字樓,按照原來的稅收政策規(guī)定,不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實(shí)施后,40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第五條規(guī)定,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓,按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣,也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

84.E公司2019年3月份購入一間廠房,當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn),辦理3月稅款所屬期申報(bào)時(shí),該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以?!敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

E公司3月份購入的不動(dòng)產(chǎn),屬于2019年4月1日前購入,應(yīng)在3月稅款所屬期抵扣60%進(jìn)項(xiàng)稅額,余下的40%進(jìn)項(xiàng)稅額自4月稅款所屬期起抵扣完畢。

85.某納稅人2019年4月購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證,金額1000萬元,稅額90萬元,應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將購入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù),以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第2行“其中:本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對(duì)應(yīng)欄次;同時(shí),還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“(三)本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”的對(duì)應(yīng)欄次。

86.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:可以。自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

87.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地,購買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

88.是否只有注明旅客身份信息的客票,才能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:是的。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票,作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

89.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些種類?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

90.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。

91.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

92.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

93.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

94.納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次中。

95.納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

96.D公司位于北京,某員工2019年3月28日乘高鐵出差至山東,4月2日返程,取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。D公司可以將上述旅客運(yùn)輸費(fèi)用納入抵扣嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自4月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,D公司取得的4月2日高鐵車票,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,3月28日的高鐵車票則不能計(jì)算抵扣。

97.E公司因員工出差計(jì)劃取消,支付給航空代理公司退票費(fèi),并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。E公司可以抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費(fèi),屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。E公司因公務(wù)支付的退票費(fèi),屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

98.納稅人為非雇員(如客戶、邀請(qǐng)講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員)支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,不能納入抵扣范圍。需要注意的是,上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需,如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

99.某單位取得的長(zhǎng)途客運(yùn)手撕客票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,一般納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外,需憑注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效),暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

100.自2019年4月1日起,納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票,以及注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票,其抵扣期限是多久?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自2019年4月1日起,納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣?,F(xiàn)行政策未對(duì)除增值稅專用發(fā)票以外的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

101.2019年4月1日后,納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅普通發(fā)票(非增值稅電子普通發(fā)票)的,進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證,除增值稅專用發(fā)票外,只限于增值稅電子普通發(fā)票,和注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

102.C公司準(zhǔn)備購買20張“上?!齺啞蓖禉C(jī)票,用于獎(jiǎng)勵(lì)公司優(yōu)秀員工團(tuán)隊(duì)。購票支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,C公司能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定,納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。C公司用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的20張機(jī)票,屬于集體福利項(xiàng)目,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

103.納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?如何抵扣?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條規(guī)定,納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

(2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

104.某納稅人2019年4月購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1張,注明的票價(jià)2700元,民航發(fā)展基金50元,燃油附加費(fèi)120元。該納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照政策規(guī)定,納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的,需根據(jù)取得的憑證類型,分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額:=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。

因此,該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)將按照上述公式計(jì)算的航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額232.84元,填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列,第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份,“金額”列填寫2587.16元。同時(shí),還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

105.B公司高管是外籍人員,其因公出差,取得注明護(hù)照信息的國(guó)內(nèi)鐵路車票,B公司可以抵扣該筆旅客運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條規(guī)定,納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。B公司高管取得的注明護(hù)照信息的鐵路車票,按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

106.提供國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時(shí)一并代收的民航發(fā)展基金,應(yīng)如何開具增值稅電子普通發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中,不征稅項(xiàng)目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)代收的民航發(fā)展基金,可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。

107.納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票,是否可以作為抵扣憑證?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票,是購進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”,不屬于購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),不能適用《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條關(guān)于其他票據(jù)計(jì)算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有關(guān)規(guī)定,納稅人取得上述電子普通發(fā)票,不能作為抵扣憑證。

108.航空運(yùn)輸電子客票行程單上既有“填開日期”,也有“航班日期”,對(duì)于下列情況該如何判斷能否抵扣進(jìn)項(xiàng):(1)填開日期在3月31日前,而航班日期在4月1日之后的;(2)填開日期在4月1日后,而航班日期在3月31日之前的。請(qǐng)明確是以行程單上的“填開日期”作為“購進(jìn)日期”,還是以“航班日期”作為“購進(jìn)日期”來判斷是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的,以航空運(yùn)輸電子客票行程單上注明的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生日期,確定其對(duì)應(yīng)的旅客運(yùn)輸服務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

深化增值稅改革——加計(jì)抵減政策

109.本次深化增值稅改革新出臺(tái)了增值稅加計(jì)抵減政策,其具體內(nèi)容是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,用于抵減應(yīng)納稅額。

110.增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

111.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

112.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

郵政服務(wù),是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

113.E公司從事航道疏浚,是否屬于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)的范圍?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))規(guī)定,航道疏浚屬于“物流輔助服務(wù)—港頭碼頭服務(wù)”,屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))所稱郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)范圍。

114.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算;實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計(jì)銷售額計(jì)算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算。

115.納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的,其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的,其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算,然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額,以此計(jì)算銷售額的比重。

116.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人,可以享受增值稅加計(jì)抵減政策嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以,加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的,只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

117.增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定:“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”,具體是指什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:是指增值稅一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個(gè)自然年度,再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重的實(shí)際情況重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。

118.增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定:“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”,請(qǐng)舉例說明如何適用該規(guī)定。

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:如某納稅人2019年4月設(shè)立,2019年5月登記為一般納稅人,2019年6月若符合條件,可以確定適用加計(jì)抵減政策,可一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。

119.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以,只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。

120.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

121.增值稅加計(jì)抵減額的計(jì)算公式是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

122.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,其簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計(jì)抵減額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

123.增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)提的當(dāng)期加計(jì)抵減額,應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí),就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額,當(dāng)期未抵減完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

124.增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零,則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零,則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

125.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額。

126.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí),是否應(yīng)剔除出口銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:在計(jì)算銷售額占比時(shí),不需要剔除出口銷售額。例如某納稅人在計(jì)算銷售額占比的時(shí)間段內(nèi),國(guó)內(nèi)貨物銷售額為100萬元,出口研發(fā)服務(wù)銷售額為20萬元,國(guó)內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)銷售額90萬元,應(yīng)按照(20+90)/(20+90+100)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。但需要說明的是,按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

127.增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)當(dāng)如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

128.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計(jì)抵減額如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

129.假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè),于2019年4月新設(shè)立,但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),銷售額均為0,自8月起才有銷售額,那么A公司該從什么時(shí)候開始計(jì)算銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,根據(jù)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷售額均為0,則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計(jì)算3個(gè)月來判斷是否適用加計(jì)抵減政策。因此,A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。

130.如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策,且截至2019年底還有20萬元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策,那么這20萬元的加計(jì)抵減額余額如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:該公司2020年不再適用加計(jì)抵減政策,則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬元,可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減。

131.納稅人符合加計(jì)抵減政策條件,是否需要辦理什么手續(xù)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))明確,按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

132.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,怎么申報(bào)加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

133.納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額,形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后,形成的可抵減額負(fù)數(shù),應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第4列“本期可抵減額”中,通過表中公式運(yùn)算,可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

134.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,以前稅款所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,怎樣進(jìn)行申報(bào)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

135.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策,納稅人應(yīng)該以差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算,還是以差額后的銷售額參與計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如,某納稅人提供服務(wù),按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策,以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí),貨物銷售額為2萬元,提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬元,差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/(2+4)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

136.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,這里50%含不含本數(shù)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說,四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人,不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,不能享受加計(jì)抵減政策。

137.某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立,但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入,如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:對(duì)2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人,以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立,但在2019年5月才取得第一筆收入,其5月取得貨物銷售額30萬元,6月銷售額為零,7月提供四項(xiàng)服務(wù)銷售額100萬元。在該例中,應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進(jìn)行判斷,即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

138.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立,但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi),僅其中一個(gè)月有銷售收入,如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照現(xiàn)行規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,按照自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額計(jì)算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立,但其5月、7月均無銷售額,其6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬,貨物銷售額為30萬元。在該例中,應(yīng)按照5-7月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷,即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

139.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:為落實(shí)加計(jì)抵減政策,一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人,增值稅申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額,分別對(duì)應(yīng)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

140.如果某公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策,當(dāng)月銷售咨詢服務(wù),涉及銷項(xiàng)稅額30萬元(稅率6%),當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元,那么4月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)),依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說明,納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下:

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。

《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。

由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。

以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

141.納稅人因前期購買不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,在2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣時(shí),是否可以計(jì)算加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期,計(jì)算加計(jì)抵減額。

142.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人,5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%,但是6-8月的比重超過50%,能否適用加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。上例中,納稅人設(shè)立起3個(gè)月(5-7月)的四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重不符合公告條件,不能適用加計(jì)抵減政策。

需要說明的是,上例中的納稅人2019年內(nèi)不能適用加計(jì)抵減政策;2020年可以根據(jù)上一年的實(shí)際情況重新確認(rèn)可否享受這個(gè)政策。

143.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí),是否應(yīng)剔除免稅銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:在計(jì)算銷售占比時(shí),不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照39號(hào)公告規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

144.2019年4月1日后,納稅人為享受加計(jì)抵減政策,在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重時(shí),是否應(yīng)包括稽查查補(bǔ)銷售額或納稅評(píng)估調(diào)整銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可以享受加計(jì)抵減政策。在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售占比時(shí),銷售額中包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

145.A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人,2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計(jì)抵減政策?是僅計(jì)算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計(jì)抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策。

按照上述規(guī)定,在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí),一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計(jì)算。因此,A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。

146.可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人,在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí),是否應(yīng)包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(一)項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可以適用加計(jì)抵減政策。按照增值稅暫行條例和營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定,銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額。因此,在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí),納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。

147.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,其2019年4月的期末留抵稅額,能否在5月稅款所屬期按照10%計(jì)算加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。在2019年5月稅款所屬期計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí),4月的增值稅期末留抵稅額,不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不能加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額。

148.B公司是適用加計(jì)抵減政策的納稅人,2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(六)項(xiàng)規(guī)定,納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,B公司20萬元貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額。

149.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額會(huì)不會(huì)影響期末留抵稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此,加計(jì)抵減額不會(huì)對(duì)期末留抵稅額造成影響。

150.兼營(yíng)四項(xiàng)服務(wù)的一般納稅人,在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比是否符合加計(jì)抵減政策條件時(shí),是其中某一項(xiàng)服務(wù)銷售額占比必須超過50%,還是四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占比超過50%?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(一)項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可以適用加計(jì)抵減政策。這里的“四項(xiàng)服務(wù)銷售額”,是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。因此兼營(yíng)四項(xiàng)服務(wù)的納稅人,應(yīng)以四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%,判斷其是否可以適用加計(jì)抵減政策。

151.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,是否只有四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加計(jì)抵減?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

根據(jù)上述規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額,不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是,根據(jù)39號(hào)公告第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

152.前期計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在什么時(shí)間調(diào)整加計(jì)扣減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

153.B公司既從事國(guó)內(nèi)貿(mào)易也兼營(yíng)出口勞務(wù),其他條件均符合適用加計(jì)抵減政策的要求,但無法劃分國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。B公司能否適用加計(jì)抵減政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定,納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

因此,如果B公司符合適用加計(jì)抵減政策的條件,但無法劃分國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,B公司仍適用加計(jì)抵減政策,但應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

154.加計(jì)抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日,政策到期前納稅人注銷時(shí)結(jié)余的加計(jì)抵減額如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(六)項(xiàng)規(guī)定,加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷,結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣適用上述規(guī)定,不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是,此處加計(jì)抵減額的結(jié)余,包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

155.納稅人計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重來確定是否適用加計(jì)抵減政策時(shí),全部銷售額除一般項(xiàng)目外,是否包括即征即退項(xiàng)目的銷售額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第一項(xiàng)規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。計(jì)算全部銷售額時(shí),既包括一般項(xiàng)目的銷售額,也包括即征即退項(xiàng)目的銷售額。

156.C公司符合加計(jì)抵減政策,2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以計(jì)算加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第二項(xiàng)規(guī)定,納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額。C公司如果符合加計(jì)抵減政策,2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票,只要符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定,就可以參與計(jì)算加計(jì)抵減額。

需要提醒的是,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

157.假設(shè)A企業(yè)2019年11月成立,2019年11月至2020年1月四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%。A企業(yè)能享受加計(jì)抵減政策嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。A企業(yè)2019年11月至2020年1月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%,可以享受加計(jì)抵減政策。

158.如果某企業(yè)2019年10月份被查補(bǔ)(評(píng)估)出所屬期2018年10月的銷售額100萬,該100萬是否可以作為2019年10月份的銷售額參與計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額的占比?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額的比重。該例中,企業(yè)在2019年10月份被查補(bǔ)(評(píng)估)的100萬應(yīng)作為申報(bào)查補(bǔ)(評(píng)估)稅款當(dāng)月的銷售額參與四項(xiàng)服務(wù)銷售額的計(jì)算。

159.假設(shè)A企業(yè)2019年11月成立,2019年11月至2020年1月四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%。為判斷2021年是否能享受加計(jì)抵減政策,計(jì)算2020年四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí),2020年1月份的銷售額是否參與計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策;納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。該例中,為判斷2021年是否能享受加計(jì)抵減政策時(shí),2020年1月份的銷售額應(yīng)參與計(jì)算2020年四項(xiàng)服務(wù)銷售額的占比。

160.假設(shè)某公司2019年已適用加計(jì)抵減政策,但由于2019年四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比未達(dá)標(biāo),2020年不再享受加計(jì)抵減政策。該公司2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),需要納稅人在2020年繼續(xù)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。因此在政策到期前,納稅人應(yīng)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況。該例中,如果納稅人2019年有結(jié)余的加計(jì)抵減額可以在2020年繼續(xù)抵減;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),應(yīng)相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

161.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,應(yīng)在年度首次確定適用加計(jì)抵減政策時(shí),提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,手續(xù)怎么辦理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第八條規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

納稅人通過電子稅務(wù)局提交聲明時(shí),系統(tǒng)將自動(dòng)顯示《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè),錄入計(jì)算期內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)的銷售額和總銷售額后,信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動(dòng)填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認(rèn)相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤后,即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時(shí),稅務(wù)部門會(huì)提供免填單服務(wù),納稅人只要將上述4項(xiàng)信息告知窗口工作人員,工作人員會(huì)預(yù)填好聲明內(nèi)容,交由納稅人確認(rèn),如果信息準(zhǔn)確無誤,納稅人蓋章后即可提交。

162.A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進(jìn)項(xiàng)稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行為,且四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%。該納稅人2019年和2020年是否適用加計(jì)抵減政策?如果適用,可否補(bǔ)提2019年的加計(jì)抵減額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合相關(guān)規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人成立后一直未取得銷售收入,以其首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。該例中,2020年3-5月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%,2020年可以享受加計(jì)抵減政策?!敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提?!?,A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額可以補(bǔ)提。

163.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》提到,納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提,補(bǔ)提時(shí)是逐月調(diào)整申報(bào)表,還是一次性在當(dāng)期計(jì)提?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。為簡(jiǎn)化核算,納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提,不再調(diào)整以前的申報(bào)表

164.A公司是小規(guī)模納稅人,提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,可以適用加計(jì)抵減政策嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以?!敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))中所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人,加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算加計(jì)抵減額,只有增值稅一般納稅人才可以適用加計(jì)抵減政策。

165.按規(guī)定可以享受加計(jì)抵減政策的納稅人,2019年4月1日后認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:沒有改變。享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人,可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。

166.某納稅人從事汽車租賃業(yè)務(wù),深化增值稅改革后,該納稅人能適用加計(jì)抵減政策嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。汽車租賃業(yè)務(wù),屬于注釋中的現(xiàn)代服務(wù)。如果該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額的占比符合條件,則可以適用加計(jì)抵減政策。

167.某納稅人適用加計(jì)抵減政策,已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計(jì)抵減額的期初余額為10000元,一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額50000元,由于4月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出,當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料四?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計(jì)抵減情況,填寫增值稅納稅申報(bào)表《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”相關(guān)列次。其中,“期初余額”列填寫10000元,當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中,當(dāng)期調(diào)減的加計(jì)抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計(jì)算規(guī)則填寫,即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元,“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元,“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。

168.為提醒網(wǎng)上申報(bào)的納稅人及時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息系統(tǒng)做了哪些設(shè)置?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。為提醒納稅人,當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時(shí),系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定,并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件,可以通過填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,來確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次,即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期,納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí),系統(tǒng)自動(dòng)彈出提示信息。在其他征期月份,納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識(shí),屏蔽該提示信息。

169.某納稅人適用加計(jì)抵減政策,2019年6月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會(huì),取得酒店開具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)三張專用發(fā)票,三項(xiàng)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以計(jì)算加計(jì)抵減額嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定第七條規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條規(guī)定,餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該例中,納稅人取得住宿費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額,取得餐費(fèi)的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,也不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

深化增值稅改革——增值稅期末留抵稅額退稅制度

170.與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎?是否所有行業(yè)都可以申請(qǐng)留抵退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

171.什么是增量留抵?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

172.為什么只對(duì)增量部分給予退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:對(duì)增量部分給予退稅,一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮,另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮,若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅,存量部分視情況逐步消化。

173.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,如何計(jì)算增量留抵稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

174.申請(qǐng)留抵退稅的條件是什么?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:一共有五個(gè)條件。一是從2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的;四是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。

175.為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化,因而有必要給予退稅;不低于50萬元,是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻,低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅,會(huì)影響行政效率,也會(huì)增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

176.納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí),納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

177.為什么要限定申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定:“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”,留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

178.退稅計(jì)算方面,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí),需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。

179.退稅流程方面,為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化,因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成,以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

180.申請(qǐng)留抵退稅的增值稅一般納稅人,若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請(qǐng)退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額,也就是說要按照“先免抵退稅,后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷;同時(shí),適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

181.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)如何進(jìn)行核算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。

182.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵,是否可以繼續(xù)申請(qǐng)退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,又產(chǎn)生新的留抵,要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是,“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的,即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間,不能再次計(jì)算,也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中,申請(qǐng)留抵退稅最多兩次。

183.加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額,從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看,加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額,因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

184.此次深化增值稅改革中,增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加如何計(jì)算?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))規(guī)定,即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

185.D公司2018年自建的廠房,尚有40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以作為增量留抵稅額,在滿足條件以后申請(qǐng)留抵退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,在當(dāng)期形成留抵稅額的,可用于計(jì)算增量留抵稅額。D公司如符合留抵退稅條件的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

186.辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

(1)自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

187.如果即征即退企業(yè)(例如融資租賃企業(yè))放棄享受即征即退政策,是否可以享受留抵退稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第八條規(guī)定,可以申請(qǐng)留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。因此,選擇放棄享受即征即退政策,并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人,可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。

188.納稅人申請(qǐng)留抵退稅應(yīng)以哪個(gè)時(shí)間的信用等級(jí)確定納稅人是否符合條件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅等級(jí)來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合規(guī)定條件,后來等級(jí)被調(diào)整為C、D級(jí),稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請(qǐng)留抵退稅時(shí),如果信用等級(jí)為C、D級(jí),則不能再次享受該政策。

189.納稅人未實(shí)際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”,能否退還留抵稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人如在2019年3月31日前申請(qǐng)即征即退且符合政策規(guī)定,在4月1日后收到退稅款,屬于“未享受即征即退”的納稅人,可以按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額;納稅人在2019年4月1日后申請(qǐng)并享受即征即退政策的,則不屬于“未享受即征即退”。

190.計(jì)算留抵退稅時(shí),允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(40%部分)于當(dāng)期轉(zhuǎn)入后,在納稅人申請(qǐng)退還留抵稅額時(shí)是否構(gòu)成上述“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算中分子、分母的一部分?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(公告2019年第39號(hào))相關(guān)規(guī)定,自2019年4月1日起,符合條件的納稅人可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額,當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

對(duì)于納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入,在轉(zhuǎn)入當(dāng)期,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額,參與“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算。

深化增值稅改革——出口退稅率調(diào)整政策

191.此次深化增值稅改革,出口退稅率做了哪些調(diào)整?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后,出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整,即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外,其他退稅率保持不變。

192.調(diào)整后的出口退稅率什么時(shí)間開始執(zhí)行?是否設(shè)置了過渡期?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購進(jìn)的貨物、原材料等庫存留出時(shí)間,此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期,即2019年6月30日前,企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過渡期規(guī)定,過渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

193.某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%,4月1日后退稅率會(huì)調(diào)整嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:本次改革,除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外,其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此,原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物,改革后適用稅率降至13%,出口退稅率仍保持13%不變。

194.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率如何適用?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前(含2019年4月1日前)出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

195.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,適用什么出口退稅率?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。在計(jì)算免抵退稅時(shí),適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

196.某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購進(jìn)一批原征16%退16%的貨物,但在2019年6月30日后才報(bào)關(guān)出口,適用什么出口退稅率?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:2019年6月30日后,統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率,因此,該批出口貨物適用13%的退稅率。

197.外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報(bào)關(guān)出口,4月1日后取得按調(diào)整后稅率開具的購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票,適用什么出口退稅率?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物,4月1日后取得按調(diào)整后開具的購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票,在辦理退稅時(shí),適用調(diào)整后的退稅率。

198.此次出口退稅率調(diào)整后,退稅率有幾個(gè)檔次?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:本次出口退稅率調(diào)整后,退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%,仍保持五檔。

199.過渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,怎么解決在計(jì)算免抵退時(shí)出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問題?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,在計(jì)算免抵退稅時(shí),適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

200.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間按什么確定?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行:報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外),以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

201.某外貿(mào)企業(yè)于2019年3月15日購進(jìn)一批貨物(原征退稅率均為16%),取得稅率16%的增值稅專用發(fā)票。4月15日,又購進(jìn)一批貨物,取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。7月15日,該企業(yè)將上述貨物出口,出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自2019年4月1日起,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整為13%。2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口上述貨物,適用增值稅免退稅辦法的,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。按照上述規(guī)定,因該批貨物出口日期在6月30日之后,過渡期已經(jīng)結(jié)束,應(yīng)統(tǒng)一適用13%的退稅率。

202.E公司向境外提供電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對(duì)外提供電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)的退稅率會(huì)調(diào)整嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第三條規(guī)定,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%;其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前,E公司對(duì)外提供電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%,2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%,退稅率不作調(diào)整。

203.2019年4月9日起進(jìn)境物品進(jìn)口稅率做了哪些調(diào)整?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整進(jìn)境物品進(jìn)口稅有關(guān)問題的通知》(稅委會(huì)〔2019〕17號(hào)),自2019年4月9日起,將進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目1、稅目2的稅率分別調(diào)降為13%、20%;將稅目1“藥品”注釋修改為“對(duì)國(guó)家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口藥品,按照貨物稅率征稅”。

204.自2019年4月9日起,進(jìn)境物品進(jìn)口稅調(diào)整的范圍和幅度?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:自2019年4月9日起,進(jìn)境物品進(jìn)口稅調(diào)整包含食品、飲料、藥品、紡織品、電器等與人民群眾生活密切相關(guān)的商品,主要是涵蓋在進(jìn)口稅稅目的稅目1和稅目2中,這兩個(gè)稅目的進(jìn)口稅稅率分別由之前的15%調(diào)到13%、25%調(diào)到20%,降幅分別為13.33%和20%。

205.A公司出口載客電梯(海關(guān)稅則號(hào)84281010),原適用稅率和出口退稅率均為16%,本次深化增值稅改革對(duì)A公司有何影響?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,改革后該商品的適用稅率下調(diào)為13%,出口退稅率也同步下調(diào)為13%,對(duì)于該商品而言,改革前的適用稅率和出口退稅率是一致的,均為16%;改革的適用稅率和出口退稅率也是一致的,均為13%。

深化增值稅改革——離境退稅政策

206.什么是離境退稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:離境退稅政策,是指境外旅客在離境口岸離境時(shí),對(duì)其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。

這里的“境外旅客”,是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞?!半x境口岸”,是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸,包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。“退稅物品”,是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個(gè)人物品,但不包括下列物品:(一)《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;(二)退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品;(三)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

207.哪些地區(qū)可以實(shí)施離境退稅政策?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:全國(guó)符合條件的地區(qū),經(jīng)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后,均可實(shí)施離境退稅政策。截至目前,實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)共有26個(gè),包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

208.擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件:(一)該地區(qū)省級(jí)人民政府同意實(shí)施離境退稅政策,提交實(shí)施方案,自行負(fù)擔(dān)必要的費(fèi)用支出,并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件;(二)該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機(jī)制,在省級(jí)人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,由財(cái)政部門會(huì)同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進(jìn),確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展;(三)使用國(guó)家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng);(四)符合財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局要求的其他條件。

209.擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)如何向財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:符合《關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(財(cái)政部公告2015年第3號(hào))第九條所列條件的地區(qū),應(yīng)由省級(jí)人民政府將包括擬實(shí)施日期、離境口岸、退稅代理機(jī)構(gòu)、辦理退稅場(chǎng)所、退稅手續(xù)費(fèi)負(fù)擔(dān)機(jī)制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運(yùn)行等情況的離境退稅政策實(shí)施方案報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局備案,備案后該地區(qū)即可實(shí)施離境退稅政策。

210.境外旅客購物申請(qǐng)離境退稅需符合哪些條件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:境外旅客申請(qǐng)退稅,應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件:(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費(fèi);(三)離境日距退稅物品購買日不超過90天;(四)所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

211.境外旅客如何申請(qǐng)辦理離境退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請(qǐng)開單開票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。

具體來說:(一)旅客購物申請(qǐng)開單開票:境外旅客在退稅商店購買退稅物品后,需要申請(qǐng)退稅的,應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請(qǐng)單和銷售發(fā)票。(二)海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn):境外旅客在離境口岸離境時(shí),應(yīng)當(dāng)主動(dòng)持退稅物品、退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報(bào)并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗(yàn)核無誤后,在境外旅客購物離境退稅申請(qǐng)單上簽章。(三)代理機(jī)構(gòu)審核退稅:境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗(yàn)核簽章的退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理退稅。退稅代理機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)信息審核無誤后,為境外旅客辦理退稅。

212.2019年深化增值稅改革中,離境退稅政策做了哪些調(diào)整?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)今年深化增值稅改革方案,增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整,離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整,針對(duì)適用稅率為9%的物品,增加了8%的退稅率,其他物品,仍維持11%的退稅率。也就是說,自2019年4月1日起,將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔,適用稅率為13%的退稅物品,退稅率為11%;適用稅率為9%的退稅物品,退稅率為8%。同時(shí),為了最大限度保證境外旅客權(quán)益,退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期。過渡期內(nèi),境外旅客購買的退稅物品,如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的,仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計(jì)算退稅。

213.如何確定本次離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間,以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

214.某境外旅客3月20日到我國(guó)游玩,3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱,取得了退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請(qǐng)單,發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日,該境外旅客離境,在為該旅客辦理離境退稅時(shí),應(yīng)使用哪檔退稅率計(jì)算皮箱退稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:應(yīng)按照11%的退稅率計(jì)算。

215.某境外旅客3月20日到我國(guó)游玩,3月21日在北京某退稅商店購買了一批中藥飲片,取得了退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請(qǐng)單,發(fā)票上注明稅率10%。4月25日,該境外旅客離境,在為該旅客辦理離境退稅時(shí),應(yīng)使用哪檔退稅率計(jì)算中藥飲片退稅額?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照過渡期內(nèi),境外旅客購買的退稅物品,如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的,仍然執(zhí)行調(diào)整前退稅率的原則,應(yīng)使用11%的退稅率計(jì)算中藥飲片的退稅額。

216.退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間,是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn),還是以離境退稅申請(qǐng)單的開單日期為準(zhǔn)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間,以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

217.某境外旅客“五一”期間來我國(guó)游玩,5月10日在北京某退稅商店購買了一套茶具,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明金額1000元,稅率13%,稅額130元,價(jià)稅合計(jì)1130元。該旅客5月20日離境時(shí)海關(guān)驗(yàn)核、退稅機(jī)關(guān)審核均無問題。在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下,該旅客可獲得的退稅額多少?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:該旅客購買茶具可獲得的退稅額為124.3元。

按照離境退稅物品退稅額的計(jì)算公式,應(yīng)退增值稅額應(yīng)為退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)與退稅率的乘積。其中,“退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)”,即為增值稅普通發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)額,是計(jì)算退稅物品退稅額的依據(jù),在本例中為1130元。關(guān)于“退稅率”,按照39號(hào)公告的規(guī)定,本例中旅客購買茶具取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為5月20日,發(fā)票注明稅率13%,退稅率應(yīng)為11%,因此該旅客購買茶具可獲得的應(yīng)退稅額=1130*11%=124.3元。

218.某境外旅客4月1日來我國(guó)游玩,假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單。該旅客擬于7月10日從上海離境,其在北京購買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策,境外旅客在全國(guó)任意退稅商店購物后,從已實(shí)施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境,只要符合退稅申請(qǐng)條件的,均可辦理離境退稅。在本例中,北京、上海均為已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)。因此,該旅客離境時(shí),其在北京購買的蠶絲睡衣,可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

219.某境外旅客于2019年1月1日來到我國(guó)。當(dāng)日,該旅客在寧夏某退稅商店購買了一批枸杞,取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率10%,價(jià)稅合計(jì)550元。3月15日,該旅客從寧夏前往北京,當(dāng)日在北京某退稅商店購買了一件羊絨衫,取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率16%,價(jià)稅合計(jì)1160元。2019年4月11日,該旅客從上海離境。(1)該旅客從上海離境時(shí),是否可以申請(qǐng)離境退稅?(2)如果可以申請(qǐng)離境退稅,退稅物品的退稅額是多少?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:(1)該旅客購買的羊絨衫可以申請(qǐng)辦理離境退稅。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào))的規(guī)定,境外旅客在退稅商店購買的退稅物品,從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區(qū)離境,符合退稅申請(qǐng)條件的,可以申請(qǐng)辦理離境退稅。境外旅客申請(qǐng)辦理離境退稅,需滿足“離境日距退稅物品購買日不超過90天”的條件。按照上述規(guī)定,本例中旅客從上海(已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū))離境時(shí),其自寧夏購買的枸杞,因離境日距離購買日已超過90天,不能申請(qǐng)辦理離境退稅;其自北京購買的羊絨衫可以申請(qǐng)辦理離境退稅。

(2)如經(jīng)審核無誤,在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下,該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號(hào)公告的規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%。2019年6月30日前,按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。按照上述規(guī)定,本例中該旅客可取得的退稅額=羊絨衫的銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%=127.6元。

220.某境外旅客2019年4月1日來我國(guó)游玩。2019年4月3日,該旅客在北京A退稅商店購買了一件羊絨衫,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率13%,價(jià)稅合計(jì)1130元;同日,在B退稅商店購買了一批中藥飲片,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率9%,價(jià)稅合計(jì)218元。4月8日,該旅客從北京前往上海,次日從上海離境。(1)該旅客從上海離境時(shí),是否可以申請(qǐng)離境退稅?(2)如果可以申請(qǐng)離境退稅,退稅物品的退稅額是多少?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:(1)該旅客購買的羊絨衫可以申請(qǐng)離境退稅。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào))的規(guī)定,境外旅客在退稅商店購買的退稅物品,從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區(qū)離境,符合退稅申請(qǐng)條件的,可以申請(qǐng)辦理離境退稅。境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣的,方能申請(qǐng)離境退稅。按照上述規(guī)定,本例中旅客從上海(已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū))離境時(shí),其自北京購買的羊絨衫,可以申請(qǐng)離境退稅;購買的中藥飲片不能申請(qǐng)離境退稅。

(2)如經(jīng)審核無誤,在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下,該旅客可獲得的退稅額為124.3元。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%。因此,本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1130×11%=124.3元。

221.某境外旅客于2019年4月1日來到我國(guó)。當(dāng)日,該旅客在江西某退稅商店購買了一件瓷器,取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率13%,價(jià)稅合計(jì)565元。2019年4月5日,該旅客從江西離境。經(jīng)審核,在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下,該旅客可獲得退稅額62.15元。退稅代理機(jī)構(gòu)能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第41號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)的規(guī)定,退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬兩種。退稅金額未超過10000元人民幣的,根據(jù)境外旅客選擇,退稅代理機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。按照上述規(guī)定,本例中退稅代理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅。

222.退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請(qǐng)單》時(shí),需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第41號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)的規(guī)定,退稅商店開具《離境退稅申請(qǐng)單》時(shí),要核對(duì)境外旅客有效身份證件,同時(shí)在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息:一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標(biāo)注或能夠采集的最后入境日期;二是境外旅客購買的退稅物品信息以及對(duì)應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號(hào)碼。

223.某境外旅客2019年4月1日來我國(guó)游玩。4月3日,該旅客在北京某退稅商店購買了一件旗袍,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率13%,價(jià)稅合計(jì)4520元。4月5日,該旅客將旗袍作為禮物送給了中國(guó)好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。該旅客是否可以就其購買的旗袍申請(qǐng)辦理離境退稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:不可以。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào))的規(guī)定,境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境,是境外旅客申請(qǐng)離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買的旗袍贈(zèng)予中國(guó)好友,未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境,因此該旅客不能就其購買的旗袍申請(qǐng)離境退稅。

224.某境外旅客2019年3月30日來我國(guó)游玩。3月31日,該旅客在江蘇某退稅商店購買了一把團(tuán)扇,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率16%,價(jià)稅合計(jì)1160元。4月2日,該旅客在江蘇某退稅商店購買了兩個(gè)蘇繡枕套,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率13%,價(jià)稅合計(jì)2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無誤,在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下,該旅客可獲得的退稅額是多少?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號(hào)公告第四條規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%。2019年6月30日前,按調(diào)整前16%稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的11%退稅率。因此,本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額:=團(tuán)扇銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率+蘇繡枕套銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。

深化增值稅改革——發(fā)票開具有關(guān)問題

225.納稅人可以采取哪種方式升級(jí)稅控開票軟件?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:為便利納稅人及時(shí)升級(jí)稅控開票軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多種渠道供納稅人選擇。一是在線升級(jí),納稅人只要在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開票軟件,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示升級(jí),只要根據(jù)提示即可完成升級(jí)操作;二是自行下載升級(jí),納稅人可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅控服務(wù)單位的官方網(wǎng)站上自行下載開票軟件升級(jí)包;三是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)輔導(dǎo)升級(jí),如果納稅人屬于不具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件的特定納稅人或者在線升級(jí)過程中遇到問題,可以主動(dòng)聯(lián)系稅控服務(wù)單位享受點(diǎn)對(duì)點(diǎn)升級(jí)輔導(dǎo)服務(wù)。

226.納稅人完成稅控開票軟件升級(jí)后,可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人完成稅控開票軟件升級(jí)后,在4月1日之后才能選擇調(diào)整后稅率開具增值稅發(fā)票。

227.增值稅一般納稅人,2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為,但尚未開具增值稅發(fā)票,納稅人在4月1日后如需補(bǔ)開發(fā)票,應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

228.增值稅一般納稅人,2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為,并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日,購買方告知,需要將貨物退回,此時(shí),銷售方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。納稅人應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票,因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,如果購買方尚未用于申報(bào)抵扣,銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后,在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

229.可以享受加計(jì)抵減政策的鑒證咨詢業(yè)的一般納稅人,在4月1日后,認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:沒有任何變化,可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)。

230.A單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯(cuò)誤的增值稅普通發(fā)票,應(yīng)該如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定,“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。因此,可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方,并要求銷售方重新為A單位開具正確的發(fā)票。

231.增值稅一般納稅人,2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時(shí),錯(cuò)誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:應(yīng)當(dāng)及時(shí)在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后,重新按照正確稅率開具發(fā)票。

232.通過第三方電子發(fā)票平臺(tái)開具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人,應(yīng)當(dāng)如何確保4月1日后開具調(diào)整后稅率的發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:應(yīng)當(dāng)及時(shí)聯(lián)系第三方電子發(fā)票平臺(tái)服務(wù)提供商或平臺(tái)開發(fā)商對(duì)電子發(fā)票開具系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)完善,確保4月1日起能夠按照調(diào)整后稅率開具增值稅電子普通發(fā)票。

233.2019年4月1日后,按照原適用稅率補(bǔ)開發(fā)票的,怎么進(jìn)行申報(bào)?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:申報(bào)表調(diào)整后,納稅人申報(bào)適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí),按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次。

234.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤的,應(yīng)如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

235.增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,購買方未用于申報(bào)抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回,銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:銷售方開具了專用發(fā)票,購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票:

(1)銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》以下簡(jiǎn)稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(3)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

236.某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報(bào)并繳納稅款。2019年4月,該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))規(guī)定,納稅人2019年4月補(bǔ)開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票,在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí),由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報(bào)納稅,本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

237.某納稅人為增值稅一般納稅人,2019年4月發(fā)生以前月份有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中止,開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%),金額10萬元,稅額1.6萬元,應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票,在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,將紅字沖減的金額、稅額計(jì)入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)列次。

238.A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第一條、第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

239.納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票,4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,具體應(yīng)如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理:

(一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,以及購買方尚未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的,由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

(二)購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣,或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

240.2019年3月A公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí),尚有未抵扣完的留抵稅額,如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

241.小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元調(diào)整到10萬元后,住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人,月銷售額是否需要達(dá)到10萬才能自行開具增值稅專用發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))第一條和《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告〉的解讀》第二條規(guī)定,為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,納入自開專票試點(diǎn)的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人,均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。也就是說,月銷售額未超過10萬元(含本數(shù),以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人,發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票。

242.B公司是小規(guī)模納稅人,2019年3月份銷售收入9萬元,當(dāng)月因代開增值稅專用發(fā)票1萬元繳納稅款300元,4月份發(fā)生退貨,如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第八條規(guī)定,小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

243.增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)可以勾選哪些增值稅發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))第二條規(guī)定,一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,可以使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

244.B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,2019年5月份收到當(dāng)年2月份購進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票,如何處理?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后,應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。

該例中B公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理進(jìn)項(xiàng)稅額選擇確認(rèn)后,應(yīng)將該筆購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

245.C公司是一般納稅人,準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后,是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第六條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票,不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

246.E公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。E公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷售額,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))第一條和《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告>的解讀》第二條,納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。E公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,就不能再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

247.F公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,F(xiàn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))明確,納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的,銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

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(三)其他

248.《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))規(guī)定,自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營(yíng)多種罕見病藥品,在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí),是需要對(duì)多種藥品同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,還是可以對(duì)其中某種罕見病藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:為充分保障納稅人權(quán)益,使納稅人能根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況作出最優(yōu)選擇,當(dāng)納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種罕見病藥品時(shí),可以只對(duì)其中某一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。如某藥品企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種罕見病藥品,經(jīng)過計(jì)算,企業(yè)對(duì)A藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅較為有利,但B藥品適用一般計(jì)稅辦法稅負(fù)更低,則企業(yè)可以僅對(duì)A藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

249.適用《《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))政策的罕見病藥品清單今后會(huì)進(jìn)行調(diào)整嗎?

(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答:《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))第四條規(guī)定,罕見病藥品是指經(jīng)國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊(cè)的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,由財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監(jiān)局根據(jù)變化情況適時(shí)明確。未來隨著人們對(duì)罕見病的認(rèn)知加深,以及對(duì)罕見病藥品的加速研發(fā)和審批上市,罕見病對(duì)癥藥品將逐步增加。為此,國(guó)家相關(guān)部門將根據(jù)情況適時(shí)對(duì)罕見病藥品實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

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二、企業(yè)所得稅

(一)小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

250.“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區(qū)分?

??(所得稅司答復(fù))

答:“小微企業(yè)”是一個(gè)習(xí)慣性的叫法,并沒有一個(gè)嚴(yán)格意義上的界定,目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對(duì)來講的。如果要找一個(gè)比較接近的解釋,那就是工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委和財(cái)政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》,根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo),將16個(gè)行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型,小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),其特點(diǎn)不只體現(xiàn)在“小型”上,還要求“微利”,主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),一定要謹(jǐn)記稅法上的“小型微利”四個(gè)字,并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。

251.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一樣嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:原有政策對(duì)工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)分別設(shè)置了條件,今年新出臺(tái)的政策對(duì)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此,目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的,即年應(yīng)納稅所得額上限都是300萬元,資產(chǎn)總額上限都是5000萬元,從業(yè)人數(shù)上限都是300人。

252.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:2019年1月1日至2021年12月31日,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

253.視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?

(所得稅司答復(fù))

答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

254.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅,是按什么時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)第三條規(guī)定,暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況進(jìn)行判斷,計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

255.國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)下發(fā)后,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)是否有調(diào)整?

(所得稅司答復(fù))

答:《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)??紤]到增值稅小規(guī)模納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定,小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元。

256.高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,可按照自身實(shí)際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率,但不得疊加享受。

257.A公司運(yùn)營(yíng)一個(gè)污水治理項(xiàng)目,從2016年開始享受節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得“三免三減半”的優(yōu)惠,2019年進(jìn)入項(xiàng)目所得減半期,2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:就企業(yè)運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目而言,如該項(xiàng)目同時(shí)符合項(xiàng)目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件,可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項(xiàng)政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,同時(shí)放棄該項(xiàng)目可享受的節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得減半征稅優(yōu)惠。

258.2018年度匯算清繳可以享受財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,即財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年度,企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策。

259.在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策有何變化?

(所得稅司答復(fù))

答:自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說,職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。

260.2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有何變化?

(所得稅司答復(fù))

答:2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策變化主要有兩方面:一是2018年1月1日至2020年12月31日期間,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例提高到75%;二是委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

261.企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,在年終匯算清繳時(shí)不符合條件,如何進(jìn)行處理?

(所得稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))第七條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

262.小型微利企業(yè),可以按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

263.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件?

(所得稅司答復(fù))

答:小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下4個(gè)文件:

(1)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào));

(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào));

(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2018年版)>等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào));

(4)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單及填報(bào)說明的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào))。

264.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會(huì)影響哪些企業(yè)?

(所得稅司答復(fù))

答:和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比,這次政策可以概括為“一加力”“一擴(kuò)大”兩個(gè)特點(diǎn)。

“一加力”:對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,實(shí)際稅負(fù)分別降至5%和10%。

“一擴(kuò)大”:進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),將年應(yīng)納稅所得額由原來的不超過100萬元,提高至不超過300萬元;將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人,統(tǒng)一提高至不超過300人;將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元,統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。調(diào)整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人,其中98%為民營(yíng)企業(yè)。

因此,無論是符合原條件的小型微利企業(yè),還是符合新條件的小型微利企業(yè),都會(huì)從這次普惠性政策中受益。

265.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定,小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

266.此次新政策對(duì)原來就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:有影響,而且是利好。假設(shè)納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件,應(yīng)納稅所得額和2018年一樣,根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人的實(shí)際稅負(fù)將從原來10%降到5%,稅負(fù)比原來降低一半;如果納稅人的效益越來越好,年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元了,按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的,但現(xiàn)在只要不超過300萬元,仍然可以享受優(yōu)惠政策。

267.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))規(guī)定,非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

268.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的“凈所得”征稅,只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù),也才涉及減稅問題。因此,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,都是盈利企業(yè)從中獲益。對(duì)于虧損的小型微利企業(yè),當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅,也就不存在減稅問題。但其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

269.小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額?

(所得稅司答復(fù))

答:小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是本年度,不包括應(yīng)當(dāng)歸屬于以前年度的應(yīng)納稅所得額。查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的申報(bào),如不涉及彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng),對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不產(chǎn)生影響。

270.小型微利企業(yè)條件中的資產(chǎn)總額、從業(yè)人員指標(biāo)如何計(jì)算?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

271.“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”的起始時(shí)間如何計(jì)算?

年中設(shè)立的公司,8月取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照,11月開始有營(yíng)業(yè)外收入。問小型微利企業(yè)按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)時(shí),財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)”中的“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”應(yīng)該從何時(shí)起算?是8-12月,還是11-12月?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的起始時(shí)間應(yīng)為營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

272.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策,年度結(jié)束后,再統(tǒng)一匯算清繳,多退少補(bǔ)。

273.符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè),在填報(bào)修訂后的預(yù)繳申報(bào)表時(shí)需要注意什么?

(所得稅司答復(fù))

答:為落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策,稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2018年版)》等部分表單樣式及填報(bào)說明,以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類,2018年版)》進(jìn)行了修訂,增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)項(xiàng),并升級(jí)優(yōu)化稅收征管系統(tǒng),力爭(zhēng)幫助企業(yè)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠政策。在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí),以下兩個(gè)方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:

一是關(guān)注“應(yīng)納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個(gè)項(xiàng)目的填報(bào)。“應(yīng)納稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標(biāo),這個(gè)行次一定要確保填寫無誤?!皽p免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額,這個(gè)行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。

二是關(guān)注預(yù)繳申報(bào)表中新增“按季度填報(bào)信息”部分有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)?!鞍醇径忍顖?bào)信息”整合了除應(yīng)納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標(biāo),其數(shù)據(jù)填報(bào)質(zhì)量直接關(guān)系著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果的準(zhǔn)確與否。按季度預(yù)繳的,應(yīng)在申報(bào)預(yù)繳當(dāng)季稅款時(shí),填報(bào)“按季度填報(bào)信息”的全部項(xiàng)目。

274.如何理解“應(yīng)納稅所得額”與“實(shí)際利潤(rùn)額”概念?

?小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》中的“實(shí)際利潤(rùn)額”概念如何理解?(所得稅司答復(fù))

(所得稅司答復(fù))

答:在企業(yè)所得稅中,“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

“應(yīng)納稅所得額”是稅收上的概念。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?!币虼?,“應(yīng)納稅所得額”主要在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)使用。

“實(shí)際利潤(rùn)額”是會(huì)計(jì)上的概念?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定,“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此,“實(shí)際利潤(rùn)額”主要在按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。

275.小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策,需要準(zhǔn)備哪些留存?zhèn)洳橘Y料?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)附件)規(guī)定,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;

(2)從業(yè)人數(shù)的情況;

(3)資產(chǎn)總額的情況。

276.如果小型微利企業(yè)由于對(duì)政策理解原因預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠,那么年度結(jié)束后是否還有機(jī)會(huì)享受優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間預(yù)繳時(shí)由于各種原因沒有享受優(yōu)惠,在年度終了匯算清繳時(shí),仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

277.舉例說明如何計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠后需繳納的企業(yè)所得稅金額?

假設(shè)一企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額是280萬元,在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,當(dāng)年需繳納的企業(yè)所得稅是多少?

(所得稅司答復(fù))

答:按照政策規(guī)定,年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的,需要分段計(jì)算。具體是:100萬元以下的部分,需要繳納5萬元(100×5%),100萬元至280萬元的部分,需要繳納18萬元[(280-100)×10%],加在一起當(dāng)年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元。

278.一家年應(yīng)納稅所得額320萬元的企業(yè),其應(yīng)納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分,可以減免稅款嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定,小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。問題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元,是不符合小型微利企業(yè)條件的,因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

279.勞務(wù)派遣單位從業(yè)人員是否含已派出人員?

小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數(shù),是否含已派出人員?

(所得稅司答復(fù))

答:如果勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù),本著合理性原則,勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。

280.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,是否受征收方式的限定?

(所得稅司答復(fù))

答:從2014年開始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí),已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了,無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),只要符合條件,均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

281.小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是否包括分支機(jī)構(gòu)部分?

企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè),小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的部分?

(所得稅司答復(fù))

答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo),即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)。

282.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的預(yù)繳期限如何確定?

(所得稅司答復(fù))

答:為了推進(jìn)辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,自下一個(gè)申報(bào)期起,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí),為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

283.按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調(diào)整為按季度預(yù)繳?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。納稅人在4、7、10月申報(bào)時(shí),符合小型微利企業(yè)條件的,系統(tǒng)將提示按季預(yù)征。申報(bào)期結(jié)束后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)申報(bào)情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人,并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項(xiàng);納稅人也可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整。

284.實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)是否也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策?

(所得稅司答復(fù))

答:可以。與實(shí)行查賬征收方式和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報(bào)納稅申報(bào)表計(jì)算享受稅收優(yōu)惠不同,實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷,符合條件的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知企業(yè)。

285.納稅人多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))第四條規(guī)定“當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”,納稅人是否可以選擇退稅?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)文件印發(fā))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))的相關(guān)規(guī)定,當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

286.上季度已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅如何處理?

上一季度不符合小微條件已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟亩惪睿炯径劝船F(xiàn)有規(guī)定符合條件,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)本季度不就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。問:上季度已就地分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí),如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。因此,小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。???

如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件,本季度符合條件,其多預(yù)繳的稅款,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))規(guī)定,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

287.按月預(yù)繳企業(yè)是否需要每月填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“按季度填報(bào)信息”部分內(nèi)容?

修訂后的預(yù)繳納稅申報(bào)表增加了“按季度填報(bào)信息”部分,按月度預(yù)繳的企業(yè)是否需要每月填報(bào)這部分內(nèi)容?

(所得稅司答復(fù))

答:不需要每月填報(bào)。預(yù)繳納稅申報(bào)表中“按季度填報(bào)信息”部分的所有項(xiàng)目均按季度填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人,在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)季度最后一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報(bào)。如在4月份征期申報(bào)3月的稅款時(shí),才需要填報(bào)這部分信息,而在其他月份申報(bào)時(shí),是不需要填報(bào)的。

288.如何判定企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)?

從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)?

(所得稅司答復(fù))

答:國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(2013年修訂)》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2017年修訂)》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

289.如何確定企業(yè)從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

若公司從業(yè)人數(shù)波動(dòng)較大,各個(gè)時(shí)間點(diǎn)從業(yè)人數(shù)可能都不一致,如何確定從業(yè)人數(shù)是不是符合條件?

(所得稅司答復(fù))

答:按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件規(guī)定,從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)可根據(jù)上述公式,計(jì)算得出全年季度平均值,并以此判斷從業(yè)人數(shù)是否符合條件。

290.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:從2019年度開始,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè),與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比,方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。具體而言,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值;應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

291.為什么新修訂的預(yù)繳申報(bào)表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值,而并非是季度平均值?

(所得稅司答復(fù))

答:將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計(jì)算的指標(biāo)細(xì)化為“季初資產(chǎn)總額(萬元)”“季末資產(chǎn)總額(萬元)”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項(xiàng)目,主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計(jì)算的負(fù)擔(dān)。一般來說,“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù),直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計(jì)算的工作量、也避免出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。

292.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)在預(yù)繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件,稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)已經(jīng)做出了明確規(guī)定,只要企業(yè)符合這些規(guī)定,預(yù)繳時(shí)均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是,由于小型微利企業(yè)判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標(biāo),需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷,也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。因此,企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷,符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策,不符合條件的企業(yè),不得享受優(yōu)惠,正常進(jìn)行匯算清繳即可。

293.本年度調(diào)整為按季申報(bào)后,次年度申報(bào)期限如何執(zhí)行?

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當(dāng)年度4月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),符合小型微利企業(yè)條件,按規(guī)定調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)。問,次年度所得稅預(yù)繳申報(bào)期限怎么執(zhí)行?是默認(rèn)繼續(xù)按月預(yù)繳申報(bào),還是若企業(yè)不自行提出申請(qǐng),則一直按照按季度預(yù)繳申報(bào)?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)本年度調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)后,次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認(rèn)為按季度預(yù)繳申報(bào)。

294.享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是什么,是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?

(所得稅司答復(fù))

答:按照稅務(wù)系統(tǒng)深化“放管服”改革有關(guān)要求,全面取消了對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理,小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容,即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時(shí),稅務(wù)總局在申報(bào)表中設(shè)計(jì)了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo),進(jìn)行電子申報(bào)的企業(yè),征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù),自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的,系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額,自動(dòng)生成表單,為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。

295.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,“在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

296.為了擴(kuò)大政策優(yōu)惠覆蓋面以增強(qiáng)普惠性,能否對(duì)所有納稅人一律免征300萬元所得額?

(所得稅司答復(fù))

答:該建議暫不可行,理由如下:對(duì)所有納稅人免征300萬元所得額,不區(qū)分企業(yè)規(guī)模、利潤(rùn)水平,會(huì)造成政策導(dǎo)向不明確,不能有效凸顯扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策意圖,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用趨于弱化。因此,暫不可行。

297.虧損企業(yè)是否可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策?

(所得稅司答復(fù))

答:關(guān)于虧損企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策意愿不高的問題,按現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。企業(yè)因?yàn)樘潛p,選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策,恰恰可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計(jì)是保證企業(yè)能切切實(shí)實(shí)享受到紅利,而非追求短期政策效應(yīng)。

298.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能否享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:現(xiàn)行政策對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策沒有限制性的規(guī)定。設(shè)立在西部的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定的保障性住房建設(shè)與管理、生態(tài)小區(qū)建設(shè)等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),且符合相關(guān)條件的,可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。

?

(二)固定資產(chǎn)加速折舊政策

299.擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的背景是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快,以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊。這一規(guī)定沒有行業(yè)限制,覆蓋了包含制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)。

為鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)換代,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2014年起,對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。財(cái)政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件,明確相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策,主要包括以下四個(gè)方面政策內(nèi)容:一是六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),均允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取加速折舊方法。二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除;三是所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除,超過100萬元的,允許加速折舊;四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),可一次性稅前扣除。

按照黨中央、國(guó)務(wù)院減稅降費(fèi)的決策部署,自2018年起至2020年,對(duì)企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除,這一政策大幅度提高了此前出臺(tái)的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價(jià)值上限,也沒有行業(yè)限制,包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)均可依法享受。

為貫徹落實(shí)今年《政府工作報(bào)告》關(guān)于“將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域”的要求,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)),明確自2019年1月1日起,將固定資產(chǎn)加速折舊政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

300.固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后,目前可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)包括哪些?

(所得稅司答復(fù))

答:原固定資產(chǎn)加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以外,其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此,將固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后,可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè),包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

301.制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策?

(所得稅司答復(fù))

答:《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))將原適用于六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè),但具體固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容沒有調(diào)整,仍與原有政策保持一致,具體為:一是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除。

需要強(qiáng)調(diào)的是,2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除,該政策適用于所有行業(yè)企業(yè),已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間,制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策,不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備。

302.制造業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性,《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))規(guī)定,制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼(GB/T4754-2017)》執(zhí)行。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼,從其規(guī)定。

考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,為增強(qiáng)確定性與可操作性,在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí),可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

303.制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對(duì)于“新購進(jìn)”可以從以下三個(gè)方面掌握:一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。二是購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外,其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則掌握:以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。三是已使用的固定資產(chǎn)?!靶沦忂M(jìn)”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn),不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn),因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

304.制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí),由于無法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預(yù)估,先行享受。在年度匯算清繳時(shí),如果不符合規(guī)定比例,則一并進(jìn)行調(diào)整。

305.制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)?

(所得稅司答復(fù))

答:為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革,優(yōu)化稅收環(huán)境,有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào)),修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此,制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,無需履行相關(guān)手續(xù),按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

306.“66號(hào)公告”發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)如何處理?

(所得稅司答復(fù))

答:對(duì)于《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))發(fā)布前,制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,可采取以下兩種方式處理:

一是可在以后(月)季預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受;二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

(三)企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策

307.此次出臺(tái)的扶貧捐贈(zèng)所得稅政策背景及意義是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:黨的十九大報(bào)告提出堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn),要求動(dòng)員全黨全國(guó)全社會(huì)力量,堅(jiān)持精準(zhǔn)扶貧,精準(zhǔn)脫貧,確保到2020年我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧,貧困縣全部摘帽,解決區(qū)域性整體貧困,做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅(jiān)中,一些企業(yè)、社會(huì)組織積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,通過開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅(jiān)。企業(yè)對(duì)貧困地區(qū)進(jìn)行大額捐贈(zèng),按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定,其捐贈(zèng)支出在當(dāng)年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除,有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神,切實(shí)減輕參與脫貧攻堅(jiān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),調(diào)動(dòng)社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè),財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院扶貧辦研究出臺(tái)了扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策,對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除,為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供稅收政策支持。

308.企業(yè)在2019年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)和其他公益性捐贈(zèng),如何進(jìn)行稅前扣除處理?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤(rùn)總額的12%在稅前扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?!蛾P(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)),明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí),符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

如,企業(yè)2019年度的利潤(rùn)總額為100萬元,當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬元,發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬元(100×12%),教育捐贈(zèng)支出12萬元在扣除限額內(nèi),可以全額扣除;扶貧捐贈(zèng)無須考慮稅前扣除限額,準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度,該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬元,均可在稅前全額扣除。

309.企業(yè)通過哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除?

(所得稅司答復(fù))

答:考慮到扶貧捐贈(zèng)的公益性捐贈(zèng)性質(zhì),為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定相銜接,《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))明確,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

310.如何獲知目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單?

(所得稅司答復(fù))

答:“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握??紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多,且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理,因此《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單,企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

311.2020年目標(biāo)脫貧地區(qū)脫貧后,企業(yè)還可以適用扶貧捐贈(zèng)所得稅政策嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:雖然黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)的時(shí)間安排到2020年,但為鞏固脫貧效果,《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年,即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后,企業(yè)發(fā)生的對(duì)上述地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用該政策。

312.企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受扶貧捐贈(zèng)支出稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),按照會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定,扶貧捐贈(zèng)支出已經(jīng)全額列支,企業(yè)按實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào),扶貧捐贈(zèng)支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此,企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

313.2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出能否適用稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

(所得稅司答復(fù))

答:早在2015年11月底,黨中央、國(guó)務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署,提出廣泛動(dòng)員全社會(huì)力量,合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此,《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))明確,企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出,也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

314.企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出如何享受稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

(所得稅司答復(fù))

答:雖然《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行,但考慮到《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))出臺(tái)于2019年4月2日,正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利,同時(shí)減輕企業(yè)申報(bào)填寫負(fù)擔(dān),對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出,可在2018年度匯算清繳時(shí),通過填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”,實(shí)現(xiàn)全額扣除。

315.2019年以前,企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈(zèng)在內(nèi)的各種公益性捐贈(zèng)支出,在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈(zèng)的稅前據(jù)實(shí)扣除政策時(shí)如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理?

(所得稅司答復(fù))

答:對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出,以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈(zèng)支出,在2018年度匯算清繳時(shí),本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,可以比照如下示例申報(bào)扣除。

例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出90萬元,其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬元,其他公益性捐贈(zèng)40萬元。當(dāng)年利潤(rùn)總額400萬元,則2017年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額48萬元(400×12%),當(dāng)年稅前扣除48萬,其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2018年度,該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出120萬元,其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬元,其他公益性捐贈(zèng)70萬元。當(dāng)年利潤(rùn)總額500萬元。則2018年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額60萬元(500×12%)。

《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))下發(fā)后,該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí),對(duì)于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈(zèng)支出,在2018年度的公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬元內(nèi),可以扣除,填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元;2018年的公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額還有18萬元,則2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額,填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元。

按照《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))規(guī)定,2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出,未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分,可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此,對(duì)于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬元和納稅調(diào)減金額42萬元需綜合分析,將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出而尚未得到全額扣除的部分,應(yīng)通過填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”,實(shí)現(xiàn)全額扣除。具體分析如下:

本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈(zèng)40萬元,由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi),可在2017年度稅前全額扣除,限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除,則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈(zèng)70萬元,有60萬元在扣除限額內(nèi),超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,而2018年發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈(zèng)支出尚未得到全額扣除,需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元,實(shí)現(xiàn)全額扣除。

例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈(zèng)100萬元,其他公益性捐贈(zèng)50萬元,當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬元。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額120萬元(1000×12%),當(dāng)年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。由于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號(hào))規(guī)定,對(duì)2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除,所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,超過稅前扣除限額的扶貧捐贈(zèng)支出30萬元,無法在2015年度稅前扣除,2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無法稅前扣除。

《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))下發(fā)后,該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí),對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈(zèng)50萬元,由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi),可在2015年度稅前全額扣除,扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除,則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額,通過填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元,實(shí)現(xiàn)全額扣除。

316.企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)后在取得捐贈(zèng)票據(jù)方面應(yīng)注意什么?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》(財(cái)綜〔2010〕112號(hào))規(guī)定,各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織,依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí),應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開具憑證。

企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí),應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱,并妥善保管該票據(jù)。

(四)鐵路債券利息收入所得稅政策

317.“57號(hào)公告”的具體政策內(nèi)容是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第57號(hào),以下簡(jiǎn)稱“57號(hào)公告”)明確的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業(yè)所得稅政策和個(gè)人所得稅政策。對(duì)企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅,對(duì)個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅,稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。

318.企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券,在2023年以后年度取得利息收入的,可以享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:鐵路債券一般為中長(zhǎng)期債券,在債券發(fā)行后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),投資者都會(huì)取得利息收入?!?7號(hào)公告”僅限定鐵路債券的發(fā)行時(shí)間,未限定企業(yè)取得利息收入的時(shí)間。因此,只要企業(yè)投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券,在2023年以后年度取得的利息收入,仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

319.鐵路債券具體都包括哪些?

(所得稅司答復(fù))

答:鐵路債券是指以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券,包括中國(guó)鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

320.企業(yè)投資者取得鐵路債券利息收入,可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入,在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí),即可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)投資者未在取得利息收入的當(dāng)月(季)及時(shí)享受的,可在以后月(季)預(yù)繳申報(bào)時(shí)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

321.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,應(yīng)如何填報(bào)納稅申報(bào)表?

(所得稅司答復(fù))

答:為規(guī)范納稅申報(bào),提升納稅人申報(bào)體驗(yàn),預(yù)繳申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表中對(duì)鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了專門的行次。

預(yù)繳申報(bào)時(shí),企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2018年版)》的附表《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)第22行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

匯算清繳時(shí),企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》附表《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)第23行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

322.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,需辦理什么手續(xù)?

(所得稅司答復(fù))

答:為落實(shí)國(guó)務(wù)院簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求,稅務(wù)總局在2018年下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))。《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,企業(yè)投資者可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查即可。

323.個(gè)人購買2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息如何計(jì)算享受減半征稅優(yōu)惠?

(所得稅司答復(fù))

答:個(gè)人購買的鐵路債券在派發(fā)利息時(shí),應(yīng)以利息全額收入的50%為應(yīng)納稅所得額,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,直接由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。

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三、增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策

324.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種和相關(guān)附加優(yōu)惠政策同時(shí)享受?

(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))

答:已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人,可以進(jìn)一步享受本次普惠性稅收減免政策,也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào)),對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地,暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上,如果各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)進(jìn)一步對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施,則最高減免幅度可達(dá)75%。

325.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時(shí)開始享受地方稅費(fèi)減征政策?

(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào))明確,繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的,自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。

326.小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人何時(shí)停止享受地方稅費(fèi)減征政策?

(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào)),增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠;增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

327.納稅人享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策需不需要報(bào)送資料?

(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))

答:《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào))規(guī)定,本次減征優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式,不需額外提交資料。

328.自然人是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策?

(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))

答:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第三條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)公布)第四條等規(guī)定,自然人(其他個(gè)人)可以適用《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策,各省(自治區(qū)、直轄市)政策落實(shí)文件中作特殊規(guī)定的除外。

329.代扣、代征稅款的情形下,納稅人如何享受小微企業(yè)普惠性地方稅種和相關(guān)附加減征政策?

(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))

答:代扣、代征增值稅小規(guī)模納稅人稅款的,扣繳義務(wù)人、代征人可以按照減征比例計(jì)算扣繳或代征地方稅種和相關(guān)附加的稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)扣繳義務(wù)人、代征人進(jìn)行明細(xì)報(bào)告,保障有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人及時(shí)享受優(yōu)惠政策。

330.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費(fèi)如何退稅?

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費(fèi)減半優(yōu)惠時(shí)存在的問題,企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)后預(yù)繳申報(bào)附加稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠,回到注冊(cè)地申報(bào)時(shí)由于報(bào)驗(yàn)地未享受優(yōu)惠,但實(shí)際應(yīng)享受,造成注冊(cè)地申報(bào)正常填寫數(shù)據(jù)后在申報(bào)表“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅(費(fèi))額”處形成負(fù)數(shù)多繳,存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊(cè)地退稅還是申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅?

(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))

答:應(yīng)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅。原則是在哪兒交,就在哪兒退。

331.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)印花稅是否可以享受地方稅費(fèi)附加減征優(yōu)惠?

(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))

答:個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市(掛牌)公司股權(quán),應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅,可以享受減征優(yōu)惠政策。如個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司(掛牌)股權(quán),屬于證券交易印花稅范疇,不在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定的減征范圍。

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四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

332.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么?

(所得稅司答復(fù))

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時(shí)符合以下條件:

1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);

2.接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元;

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年(60個(gè)月);

4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

333.創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限如何確定?

(所得稅司答復(fù))

答:為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義,讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策,財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件特意寫入了銜接性條款,簡(jiǎn)言之,無論是投資時(shí)間,還是享受優(yōu)惠時(shí)間,只要有一個(gè)時(shí)間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的,均可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

334.初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是一樣,這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法是一樣的嗎?

(所得稅司答復(fù))

答:初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。

335.一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人,資產(chǎn)總額為4000萬元,年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè),在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

(所得稅司答復(fù))

答:財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件明確2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合財(cái)稅13號(hào)文件規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的,可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。所提的投資時(shí)間是2017年3月,屬于2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,如符合財(cái)稅〔2019〕13號(hào)和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件,可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

336.合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人如何確定投資額?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)和總局公告2018年第43號(hào)規(guī)定,合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。所稱出資比例,按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

337.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入?

(所得稅司答復(fù))

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55)號(hào)規(guī)定,個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營(yíng)所得未區(qū)分是否來源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入。

338.天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可按投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人還需同時(shí)滿足什么條件?

(所得稅司答復(fù))

答:享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:

(1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;

(2)投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

339.天使投資個(gè)人同時(shí)投資于多個(gè)符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè),不同投資項(xiàng)目之間是否可以互抵,有何限制?

(所得稅司答復(fù))

答:天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

340.符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人合伙人,有何備案要求?

(所得稅司答復(fù))

答:合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng):

(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。

(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

341.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,如何在申報(bào)時(shí)進(jìn)行投資額抵扣的填寫?

(所得稅司答復(fù))

答:個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄,并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進(jìn)行投資額抵扣時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》“投資抵扣”欄。

342.符合條件的天使投資個(gè)人,有何備案要求?

(所得稅司答復(fù))

答:天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi),與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查,備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料,以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)分次備案。

343.符合條件的天使投資個(gè)人應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)抵扣?

(所得稅司答復(fù))

答:天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán),按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí),應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí),天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。

其中,天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的,申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

344.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,應(yīng)如何處理?

(所得稅司答復(fù))

答:天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后,初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí),有尚未抵扣完畢的投資額的,應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí),應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

345.初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握?

(所得稅司答復(fù))

答:研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例,指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法,一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻,使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。

比如,某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,成本費(fèi)用1000萬元,2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%,低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬元,成本費(fèi)用1000萬元,2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%,高于20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))明確的口徑,投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)×100%),該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

346.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?

(所得稅司答復(fù))

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))明確規(guī)定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外,為進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán),減輕納稅人負(fù)擔(dān),《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》,改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>


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